Obligación de retiro de activos - Asset retirement obligation
Una Obligación de Retiro de Activos (ARO) es una obligación legal asociada con el retiro de un activo tangible de larga duración en el que el momento o método de liquidación puede estar condicionado a un evento futuro, cuya ocurrencia puede no estar bajo el control del entidad agobiada por la obligación. En los Estados Unidos, la contabilidad ARO se especifica en la Declaración de Normas de Contabilidad Financiera (SFAS o FAS) 143, que es el Tema 410-20 de la Codificación de Normas de Contabilidad publicada por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera . Las entidades cubiertas por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplican una norma denominada IAS 37 a las ARO, donde las ARO se denominan "provisiones". La contabilidad ARO es particularmente importante para el trabajo de remediación necesario para restaurar una propiedad, como descontaminar el sitio de una planta de energía nuclear, remover los tanques de almacenamiento de combustible subterráneos, limpiar alrededor de un pozo de petróleo o remover mejoras en un sitio. No se aplica a los costos de limpieza no planificados, como los costos incurridos como resultado de un accidente.
Las empresas deben reconocer el pasivo ARO en el período en el que se incurrió, como en el momento de la adquisición o construcción. El pasivo es igual al valor actual del costo esperado de retiro / remediación. Un activo igual al pasivo inicial se agrega al balance y se deprecia durante la vida del activo. El resultado es un aumento tanto en los activos como en los pasivos, mientras que el costo total esperado se reconoce a lo largo del tiempo, y la acumulación aumenta de manera constante sobre una base compuesta.
Un ejemplo de ARO
Una empresa construye una gasolinera, con tanques subterráneos para almacenar el combustible. Los tanques tienen una vida útil estimada de 40 años (o, alternativamente, el sitio de la estación se alquila por 40 años). El costo actual para retirar los tanques es de $ 15,000. La empresa estima que la inflación futura de este tipo de obras será del 2,5% anual. La tasa libre de riesgo ajustada al crédito de la empresa (costo de los préstamos) es del 9%.
El costo futuro estimado de retirar los tanques en 40 años es $ 15,000 * (1.025 ^ 40) = $ 40,275.96. El valor presente de este costo es $ 40,275.96 / (1.09 ^ 40) = $ 1,282.29. En la instalación de los tanques, la empresa registra un costo de retiro de activos (activo) y una obligación de retiro de activos (pasivo) de $ 1,282.29. El activo se deprecia , generalmente en línea recta, durante 40 años (gasto de depreciación de $ 32.06 por año). El pasivo se acumula (los intereses de cada período se calculan y se suman al saldo), utilizando el método de intereses. (El gasto de acumulación sería $ 115,41 el primer año, $ 125,79 el segundo año, etc.) Durante los 40 años de vida, el pasivo aumenta a $ 40 275,96. Al retirar el tanque, los gastos realmente incurridos para quitar el tanque se contabilizan contra el ARO y se reconoce una ganancia o pérdida por la diferencia.
El aumento de los activos y pasivos en $ 1,282 afectará las razones financieras, por ejemplo, el rendimiento de los activos disminuirá, la razón deuda-capital aumentará, etc.
Los cálculos son algo diferentes según la NIC 37, porque la tasa de descuento se recalcula regularmente durante la vigencia del ARO para reflejar las condiciones actuales del mercado. Siempre que cambia la tasa, se recalcula el valor presente y tanto el activo como el pasivo se ajustan por el monto de la diferencia.